各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局:
　　根据新颁布实施的《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的有关规定，现将应退税款抵扣欠缴税款的有关问题明确如下:
　　一、可以抵扣的应退税款为2001年5月1日后征收并已经确认应退的下列各项税金:(一)减免(包括“先征后退”)应退税款；(二)依法预缴税款形成的汇算和结算应退税款；(三)误收应退税款、滞纳金、罚款及没收非法所得(简称罚没款，以下同)；(四)其他应退税款、滞纳金和罚没款；(五)误收和其他应退税款的应退利息。
　　二、可以抵扣的欠缴税款为2001年5月1日后发生的下列各项欠缴税金:
(一)欠税；(二)欠税应缴未缴的滞纳金；(三)税务机关作出行政处罚决定，纳税人逾期不申请行政复议、不提起行政诉讼，又不履行的应缴未缴税收罚没款；纳税人要求抵扣应退税金的应缴未缴罚没款。
　　三、国家税务局与地方税务局分别征退的税款、滞纳金和罚没款，相互之间不得
抵扣；由税务机关征退的农业税及教育费附加、社保费、文化事业建设费等非税收入不得与税收收入相互抵扣。
　　抵扣欠缴税款时，应按欠缴税款的发生时间逐笔抵扣，先发生的先抵扣。
　　四、关于抵扣凭证的使用及抵扣金额的确定
　　(一)当纳税人既有应退税款又有欠缴税款需要抵扣的，应由县或县以上税务机关填开《应退税款抵扣欠缴税款通知书》(式样见附件1)通知纳税人，并根据实际抵扣金额开具完税凭证。
　　(二)确定实际抵扣金额时，按填开《应退税款抵扣欠缴税款通知书》的日期作为计算应退税款的应付利息的截止期，计算应付利息金额及应退税款总额；按填开《应退税款抵扣欠缴税款通知书》的日期作为计算欠缴税款的滞纳金的截止期，计算应缴未缴滞纳金金额及欠缴税款总额。若应退总额大于欠缴总额，按欠缴总额确定实际抵扣金额；若应退总额小于欠缴总额，按应退总额确定实际抵扣金额。
　　五、关于抵扣业务的税收会计账务处理
　　(一)当抵扣的应退税款和欠缴税款属于同一款、项级预算科目时，税收会计以《应退税款抵扣欠缴税款通知书》作抵扣业务的账务处理。由于目前应缴未缴滞纳金在账外核算，应先根据实际抵扣的滞纳金，借记“待征”类科目，贷记“应征”类科目；再根据实际抵扣的税款、滞纳金及罚没款，借记“多缴税金”、“提退税金”或<“减免税金”科目，贷记“待征”类科目。
　　(二)当抵扣的应退税款和欠缴税款属于不同款、项级预算科目时，应视同退税进行管理，并按以下方法办理:
　　1．在实际抵扣时，应由县或县以上税务机关的计会部门根据《应退税款抵扣欠缴税款通知书》填开一式三联《调库通知书》(具体式样由各地参照科目更正通知书商当地国库制定)。第一联税务机关留存备查；第二、第三联送国库审核后，第二联
由国库作调库凭证；第三联由国库签章后随收入日报表退送税务机关，作为税务机关入库税金调账的会计凭证。
　　2．税收会计以《应退税款抵扣欠缴税款通知书》和《调库通知书》作抵扣业务的账务处理(实务举例见附件2):
　　(1)根据实际抵扣的滞纳金，借记“待征”类科目，贷记“应征”类科目；
　　(2)根据实际抵扣的欠税、应缴未缴滞纳金、应缴未缴罚没款所对应的入库科目和级次借记“入库”类科目，同时根据抵扣的应退税款、应退滞纳金、应退罚没款及应付利息所对应的退库科目和级次贷记“入库”类科目；
　　(3)按照实际抵扣的税款、滞纳金、罚没款，借记“多缴税金”、“提退税金”
或“减免税金”科目，贷记“待征”类科目。

附件1:应退税款抵扣欠缴税款通知书

　　　　　　　　　　 ________税　　字(　　)第　　号
　　你(单位)至______年______月______日止，欠缴税款总额为____________元，应
退税款总额为______元。根据《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第七十九条规定，现将你(单位)应退税款抵扣欠缴税款______元(附应退税款抵扣欠缴税款明细
表)。
　　特此通知
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 ××税务局
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　×年×月×日

　　应退税款抵扣欠缴税款明细表

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　金额单位:元
　应退税款　 种　类　应退原因　缴纳日期　应退金额　应退利息　应退总额
　　　　　　　 税
　　　　　　　 税
　　　　　　 滞纳金　　　　　　　　　　　　　　　　　--
　　　　　　 罚没款　　　　　　　　　　　　　　　　　--
　　　　　　 合　计　　--　　　--
　欠缴税款　 种　类　品目名称　所属时期　欠缴金额　应缴滞纳金　欠缴总额
　　　　　　　 税
　　　　　　　 税
　　　　　　 罚没款　　　　　　　　　　　　　　　　　 --
　　　　　　 合　计　　--　　　--
实际抵扣税款　　　　　 应退总额大于欠缴总额　　　应退总额小于欠缴总额
　　　　　　 种　类　 抵扣　　 抵扣　　 抵扣　　 抵扣　　抵扣　　抵扣
　　　　　　　　　　应退金额 应退利息 应退总额 欠缴金额 滞纳金 欠缴总额
　　　　　　　 税
　　　　　　　 税
　　　　　　 滞纳金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　--
　　　　　　 罚没款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　--
　　　　　　 合　计
　余额情况　　尚余应退金额　　　　　　元　　(不含其应付利息)
　　　　　　　尚余欠缴金额　　　　　　元　　(不含应缴滞纳金)
　备　　注　 本表计算应退税款及应付利息、欠缴税款及应缴滞纳金的截止期为填开《应退税款抵扣欠缴税款通知书》的日期。

　　填表说明:
　　1．本表规格为16开竖式；本表一式二份，纳税人、税务机关各一份。
　　2．若应退总额大于欠缴总额，“实际抵扣税款”栏填写抵扣的应退税款及其相应的应付利息金额；若应退总额小于欠缴总额，“实际抵扣税款”栏填写抵扣的欠税
及其相应的应缴滞纳金金额。

附件2:实务举例

　　例1:某纳税人2001年5月5日误缴增值税9万元、2002年3月8日误缴消费税10万元；同时该纳税人尚欠所得税8万元(所属期为2001年一季度，纳税期限为2001年4月15日)、增值税5万元(所属期为2002年3月，纳
税期限为2002年4月10日)。主管税务机关于2002年5月11日办理应退税款抵扣欠缴税款手续。
　　假定2001年和2002年同期银行活期存款年利率为0．72%。
　　1．计算应退总额
　　应退增值税9万元的应付利息＝90000×371／365×0．72%
＝658．65元；
　　应退消费税10万元的应付利息＝100000×64／365×0．72%
＝126．25元；
　　应退总额＝90000＋658．65＋100000＋126．25
＝190784．90元。
　　2．计算欠缴总额
　　欠缴所得税8万元的应缴滞纳金＝80000×(15×2‰＋376×0．5‰)
　　＝17440元；
　　欠缴增值税5万元的应缴滞纳金＝50000×31×0．5‰＝775元；
　　欠缴总额＝80000＋17440＋50000＋775＝148215元。
　　3．因应退总额大于欠缴总额，故实际抵扣金额等于欠缴总额，为148215
元。用于抵扣的应退增值税及应付利息为90090＋658．65
＝90658．65元；用于抵扣的应退消费税及应付利息为
148215－90658．65＝57556．35元，其中用于抵扣的应退消费
税为57556．35／(1＋64／365×0．72%)＝57483．78元，
用于抵扣的应退消费税57483．78元的应付利息为57556．35
－57483．78＝72．57元。应退消费税余额为
100000－57483．78＝42516．22元。
　　4．税务机关根据以上计算结果填开《应退税款抵扣欠缴税款通知书》(略)及明细表如下:
　　应退税款抵扣欠缴税款明细表
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　金额单位:元
　应退税款　 种　类　应退原因　 缴纳日期　 应退金额　应退利息　 应退总额
　　　　　　 增值税　误收退税 2001年5月5日　 90000　　658．65　 90658．65
　　　　　　 消费税　误收退税 2002年3月8日　100000　　126．25　100126．25
　　　　　　 滞纳金　　　　　　　　　　　　　　　　　　--
　　　　　　 罚没款　　　　　　　　　　　　　　　　　　--
　　　　　　 合　计　　--　　　 --　　　190000　　784．90　190784．90
　欠缴税款　 种　类　品目名称　 所属时期　 欠缴金额　应缴滞纳金　欠缴总额
　　　　　　 所得税　　　　　 2001年一季度　 80000　　 17440　　　 97440
　　　　　　 增值税　　　　　　2002年3月　　 50000　　　 775　　　 50775
　　　　　　 罚没款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 --
　　　　　　 合　计　　--　　　--　　 　 130000　　 18215　　　148215
实际抵扣税款　　　　　　应退总额大于欠缴总额　　　　 应退总额小于欠缴总额
　　　　　　 种　类　　抵扣　　　抵扣　　　抵扣　　 　抵扣　　抵扣　　抵扣
　　　　　　　　　　 应退金额　应退利息　应退总额　 欠缴金额 滞纳金 欠缴总额
　　　　　　 增值税　90000　　　658．65　 90658．65
　　　　　　 消费税　57483．78　 72．57　 57556．35
　　　　　　 滞纳金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　 　--
　　　　　　 罚没款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　 　--
　　　　　　 合　计 147483．78　731．22148215
　余额情况　　　尚余应退金额　　42516．22　元　(不含其应付利息)
　　　　　　　　尚余欠缴金额　　　　　　　 元　(不含应缴滞纳金)
　备　　注　 本表计算应退税款及应付利息、欠缴税款及应缴滞纳金的截止期为填开《应退税款抵扣欠缴税款通知书》的日期。
　　根据以上《应退税款抵扣欠缴税款通知书》及明细表开具《调库通知书》通知国
库调库。
　　5．税收会计根据相关凭证作如下会计分录:
　　(1)借:　待征税收——××户——增值税　　　　　775
　　　　　　　　　　　　　　　 ——企业所得税　　17440
　　　 　贷:应征税收——增值税　　　　　　　　　775
　　　　　　　　 　　——企业所得税　　17440
　　(2)借:　入库税收——增值税　　50775
　　　　　　　　　　 ——企业所得税　　97440
　　贷:入库税收——增值税　　90658．65
　　　　　　　　——消费税　　57556．35
　　(3)借:　多缴税金　　147483．78
　　提退税金——增值税——其他退税　　　　658．65
　　　　　　——消费税——其他退税　　　 　72．57
　　贷:待征税收——××户——增值税　　50775
　　　　　　　　　　　　　　　——企业所得税　 　97440
　　例2:上例中若误缴增值税为2万元，误缴消费税为3万元，其他条件不变。
　　1．计算应退总额
　　应退增值税2万元的应付利息＝20000×371／365×0．72%＝146．37元；
　　应退消费税3万元的应付利息＝30000×64／365×0．72%
＝37．87元；
　　应退总额＝20000＋146．37＋30000＋37．87＝50184．24元。
　　2．计算欠缴总额
　　欠缴总额＝80000＋17440＋50000＋775＝148215元。
　　3．因应退总额小于欠缴总额，故实际抵扣金额等于应退总额。为50184．24元。根据所属期先抵扣欠缴的所得税及应缴滞纳金
50184．24元，其中抵扣欠缴所得税＝50184．24／[1＋(15×2‰＋376×0．5‰)]＝41202．17元，抵扣欠缴所得税
41202．17元的应缴滞纳金＝50184．24－41202．17
＝8982．07元。尚欠所得税80000－41202．17＝38797．83元，尚欠增值税50000元，欠缴税款余额为
50000＋38797．83＝88797．83元。
　　4．税务机关根据以上计算结果填开《应退税款抵扣欠缴税款通知书》(略)及明细表如下:
　　5．税收会计根据相关凭证作如下会计分录:
　　(1)借:　待征税收——××户——企业所得税　　8982．07
　　贷:应征税收——企业所得税　　8982．07
　　(2)借:　入库税收——企业所得税　　50184．24
　　贷:入库税收——增值税　　20146．37
　　　　　　　　——消费税　　提退税金——增值税——其他退税　　146．37
　　　　　　——消费税——其他退税　37．87
　　贷:待征税收——××户——企业所得税　 50184．24

　　应退税款抵扣欠缴税款明细表
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 金额单位:元
　应退税款　 种　类　应退原因　 缴纳日期　 应退金额　应退利息　应退总额
　　　　　　 增值税　误收退税 2001年5月5日　 20000　　146．37　20146．37
　　　　　　 消费税　误收退税 2002年3月8日　 30000　　 37．87　30037．87
　　　　　　 滞纳金　　　　　　　　　　　　　　　　 　　——
　　　　　　 罚没款　　　　　　　　　　　　　　　　 　　——
　　　　　　 合　计　　——　　　　　　　　　50000　　184．24　50184．24
　欠缴税款　 种　类　品目名称　 所属时期　 欠缴金额　应缴滞纳金 欠缴总额
　　　　　　 所得税　　　　　 2001年一季度　 80000　　　17440　　 97440
　　　　　　 增值税　　　　　　 2002年3月　　50000　　　　775　　 50775
　　　　　　 罚没款　　　　　　　　　　　　　　　　　 　 ——
　　　　　　 合　计　　——　　　　——　　 130000　　　18215　　148215
实际抵扣税款　　　　　 应退总额大于欠缴总额　　　 应退总额小于欠缴总额
　　　　　　 种　类　 抵扣　　 抵扣　　 抵扣　　 抵扣　　　抵扣　　 抵扣
　　　　　　　　　　应退金额 应退利息 应退总额 欠缴金额　 滞纳金　 欠缴总额
　　　　　　 所得税　　　　　　　　　　　　　　41202．17 8982．07 50184．24
　　　　　　　 税
　　　　　　 滞纳金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　——
　　　　　　 罚没款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　——
　　　　　　 合　计　　　　　　　　　　　　　　41202．17 8982．07 50184．24
　余额情况　　　尚余应退金额　　　　　　 元(不含其应付利息)
　　　　　　　　尚余欠缴金额　88797．83　元(不含应缴滞纳金)
　　备　注　　本表计算应退税款及应付利息、欠缴税款及应缴滞纳金的截止期为填开《应退税款抵扣欠缴税款通知书》的日期。
　　根据以上《应退税款抵扣欠缴税款通知书》及明细表开具《调库通知书》通知国库调库。